ΦΠΑ στο dropshipping και στο τριγωνικό εμπόριο

Η διαχείριση του ΦΠΑ στις περιπτώσεις όπου η διακίνηση των αγαθών δεν συμπίπτει με τη διαδρομή των τιμολογίων (Dropshipping και Τριγωνικές Συναλλαγές) ρυθμίζεται από τον Κώδικα ΦΠΑ (Νόμος 5144/2024, Άρθρα 13 και 15), τις Ευρωπαϊκές Οδηγίες για το ηλεκτρονικό εμπόριο και την εγκύκλιο ΠΟΛ. 1008/2010.

1. Ενδοκοινοτική Τριγωνική Συναλλαγή (Εντός ΕΕ)

Όταν τρεις επιχειρήσεις σε διαφορετικά κράτη-μέλη της ΕΕ συναλλάσσονται και τα αγαθά μεταφέρονται απευθείας από τον πρώτο στον τρίτο, εφαρμόζεται η απλούστευση του Άρθρου 15 του Ν. 5144/2024.

• Παράδειγμα: Ελληνική επιχείρηση (Β) αγοράζει εμπορεύματα από Γερμανό προμηθευτή (Α) και τα πουλάει σε Γάλλο πελάτη (Γ). Τα αγαθά πάνε κατευθείαν από τη Γερμανία στη Γαλλία.
• Τιμολόγηση: Ο Γερμανός (Α) τιμολογεί τον Έλληνα (Β) χωρίς ΦΠΑ. Ο Έλληνας (Β) τιμολογεί τον Γάλλο (Γ) επίσης χωρίς ΦΠΑ, αναγράφοντας στο τιμολόγιο: «Τριγωνική συναλλαγή - Άρθρο 15 του Ν. 5144/2024 - Αντίστροφη επιβάρυνση (Reverse Charge)».
• Υποχρέωση: Ο Γάλλος (Γ) αποδίδει τον ΦΠΑ στη χώρα του, ενώ η ελληνική επιχείρηση υποβάλλει Ανακεφαλαιωτικούς Πίνακες VIES εισαγωγών και εξαγωγών, χωρίς να πληρώσει ΦΠΑ στην Ελλάδα.

2. Dropshipping από Τρίτες Χώρες (εκτός ΕΕ) προς Ιδιώτες (B2C) στην ΕΕ

Βάσει της Οδηγίας (ΕΕ) 2017/2455, έχει καταργηθεί η απαλλαγή ΦΠΑ για δέματα μικρής αξίας (κάτω των 22 €). Κάθε προϊόν που εισάγεται στην ΕΕ επιβαρύνεται με ΦΠΑ εισαγωγής.

• Παράδειγμα: Ελληνικό e-shop (Dropshipper) πουλάει ένα προϊόν αξίας 50 € σε ιδιώτη στην Ιταλία. Το προϊόν αποστέλλεται απευθείας από αποθήκη στην Κίνα.
• Τιμολόγηση με καθεστώς IOSS (Έως 150 €): Το ελληνικό e-shop εισπράττει κατά την παραγγελία τον ιταλικό ΦΠΑ από τον πελάτη. Το δέμα εκτελωνίζεται χωρίς καθυστερήσεις στην ΕΕ με τη χρήση του αριθμού IOSS (Import One Stop Shop) της επιχείρησης. Η ελληνική επιχείρηση αποδίδει τον ιταλικό ΦΠΑ μηνιαία μέσω της ειδικής πλατφόρμας της ΑΑΔΕ.
• Αποστολές άνω των 150 €: Δεν εφαρμόζεται το καθεστώς IOSS. Ο ΦΠΑ εισαγωγής και οι δασμοί πληρώνονται κανονικά στο τελωνείο εισόδου της ΕΕ από τον τελικό καταναλωτή κατά την παράδοση.

3. Πότε Δημιουργείται Υποχρέωση Pro-rata;

Αν η ελληνική επιχείρηση πραγματοποιεί πωλήσεις Dropshipping όπου τα αγαθά διακινούνται εξολοκλήρου εκτός ΕΕ (π.χ. από Κίνα προς Αμερική), οι πράξεις αυτές θεωρούνται «εκτός πεδίου εφαρμογής του ελληνικού ΦΠΑ».

Επειδή οι πράξεις αυτές εξομοιώνονται νόμιμα με φορολογητέες εξαγωγές, παρέχουν πλήρες δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ των γενικών εξόδων της ελληνικής έδρας (λογιστής, servers, marketing) και δεν δημιουργούν υποχρέωση Pro-rata.