Ψηφιακό Tax Free: απαλλαγή ΦΠΑ για ταξιδιώτες τρίτων χωρών

Η απόφαση Α.1108/2022 της ΑΑΔΕ καθορίζει τις διαδικασίες για την ψηφιακή θεώρηση και την ηλεκτρονική διαβίβαση των συναλλαγών απαλλαγής ΦΠΑ (Tax Free) σε ιδιώτες-ταξιδιώτες μόνιμους κατοίκους χωρών εκτός Ευρωπαϊκής Ένωσης, αντικαθιστώντας και επικαιροποιώντας το πλαίσιο της ΠΟΛ.1338/1996.

1. Ελάχιστο Όριο Αγορών

• Ποσό: Το ελάχιστο όριο για την υπαγωγή στη διαδικασία απαλλαγής ΦΠΑ ορίζεται στα 50,00€ (συμπεριλαμβανομένου του ΦΠΑ) ανά απόδειξη λιανικής πώλησης από το ίδιο κατάστημα.
• Νομοθεσία: Άρθρο 15 του Ν. 2859/2000 (Κώδικας ΦΠΑ) σε συνδυασμό με την απόφαση ΠΟΛ.1195/2018.

2. Η Ψηφιακή Διαδικασία & Θεώρηση

• Έκδοση Παραστατικού: Κατά την πώληση των αγαθών εκδίδεται Απόδειξη Λιανικής Πώλησης (ΑΛΠ) με τη χρήση ηλεκτρονικών εφαρμογών (διαμεσολαβητές/εταιρείες Tax Free).
• Ψηφιακή Θεώρηση: Η απαλλαγή ή η επιστροφή του ΦΠΑ τελεί υπό την προϋπόθεση της ψηφιακής θεώρησης της ΑΛΠ στο τελωνείο εξόδου από την Ε.Ε., η οποία αντικαθιστά τη χειρόγραφη/έντυπη σφραγίδα.
• Νομοθεσία: Α.1108/2022 (Διαδικασία ψηφιακής επαλήθευσης και θεώρησης).

3. Υποχρεώσεις Διαβίβασης στο myDATA

Η απόφαση καθιστά υποχρεωτική την ηλεκτρονική διαβίβαση των δεδομένων αυτών των συναλλαγών στην πλατφόρμα myDATA:

Α. Αρχική Διαβίβαση της Πώλησης

• Τύπος Παραστατικού: Διαβιβάζεται ως 11.1 - Απόδειξη Λιανικής Πώλησης ή 11.2 - Απόδειξη Παροχής Υπηρεσιών (ανάλογα με το αν εφαρμόζεται άμεση απαλλαγή ή έμμεση επιστροφή).
• Κωδικός Εξαίρεσης ΦΠΑ: Χρησιμοποιείται ο Κωδικός 28 (ή ο εκάστοτε ισχύων κωδικός για την απαλλαγή ΦΠΑ βάσει του άρθρου 15 του Κώδικα ΦΠΑ).
• Χαρακτηρισμός Εσόδων: Κατηγορία category1_1 (Έσοδα από πώληση εμπορευμάτων) ή category1_2 (Έσοδα από πώληση προϊόντων), με Χαρακτηρισμό Ε3_561_001 (Χονδρικές - Λιανικές πωλήσεις).

Β. Έκδοση Πιστωτικού Στοιχείου (Έμμεση Επιστροφή)

Στην περίπτωση που ο ΦΠΑ εισπράττεται αρχικά και επιστρέφεται μετά τη θεώρηση στο τελωνείο:

• Τύπος Παραστατικού: Εκδίδεται και διαβιβάζεται το 11.4 - Πιστωτικό Στοιχείο Λιανικής.
• Αξίες: Η Καθαρή Αξία ορίζεται ίση με 0,00€.
• ΦΠΑ: Συμπληρώνεται το ποσό του ΦΠΑ που επιστρέφεται στον ταξιδιώτη, επιλέγοντας τον αντίστοιχο συντελεστή στον οποίο είχε γίνει η αρχική πώληση.
• Χαρακτηρισμός myDATA: Χαρακτηρίζεται με category1_95 (Λοιπά Πληροφοριακά Στοιχεία Εσόδων), χωρίς να επηρεάζει ή να ενημερώνει το έντυπο Ε3.

4. Αποτύπωση στην Περιοδική Δήλωση ΦΠΑ (Φ2)

• Η αξία των λιανικών πωλήσεων σε ταξιδιώτες τρίτων χωρών για τις οποίες έχει ολοκληρωθεί η διαδικασία απαλλαγής αναγράφεται στον Κωδικό 349 (Μειώσεις και λοιπές απαλλασσόμενες πράξεις με δικαίωμα έκπτωσης) της περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ.

5. Κυρώσεις και Πρόστιμα

Η μη τήρηση των νόμιμων διαδικασιών, η έλλειψη ψηφιακής θεώρησης ή η ανακριβής έκδοση παραστατικών επιφέρουν αυστηρές κυρώσεις:

• Καταλογισμός ΦΠΑ: Εάν κατά τον έλεγχο διαπιστωθεί ότι δεν πραγματοποιήθηκε η έξοδος των αγαθών από την Ε.Ε. ή δεν υφίσταται η έγκυρη ψηφιακή θεώρηση εντός της νόμιμης προθεσμίας (3 μήνες από το τέλος του μήνα αγοράς), ο ΦΠΑ καταλογίζεται στο ακέραιο στην επιχείρηση.
• Πρόστιμα Εκπρόθεσμης ή Ανακριβούς Δήλωσης: Επιβάλλονται τα διοικητικά πρόστιμα του Ν. 4987/2022 (Κώδικας Φορολογικής Διαδικασίας - ΚΦΔ) για υποβολή ανακριβών δηλώσεων ΦΠΑ.
• Πρόστιμα myDATA: Η μη διαβίβαση ή η εκπρόθεσμη διαβίβαση των αρχικών αποδείξεων (11.1/11.2) ή των πιστωτικών στοιχείων (11.4) επισύρει τα προβλεπόμενα πρόστιμα του άρθρου 54ΙΗ του ΚΦΔ για τις υποχρεώσεις ηλεκτρονικής διαβίβασης.
• Νομοθεσία: Ν. 4987/2022 (ΚΦΔ) και άρθρο 15 του Ν. 2859/2000.