Ανάλωση κεφαλαίου προηγούμενων ετών: ασπίδα στα τεκμήρια

Η εγκύκλιος Ε.2137/2019 της ΑΑΔΕ παρέχει κρίσιμες διευκρινίσεις σχετικά με τον τρόπο υπολογισμού της ανάλωσης κεφαλαίου προηγούμενων ετών (άρθρο 34 παρ. 2 περ. ζ' του Ν. 4172/2013), ώστε να καλύπτονται νόμιμα τα τεκμήρια διαβίωσης και απόκτησης περιουσιακών στοιχείων.

Ακολουθούν οι βασικότερες διευκρινίσεις της εγκυκλίου σε απλή και κατανοητή μορφή:

1. Διάθεση (πώληση) περιουσιακών στοιχείων

• Ολόκληρο το ποσό: Στο κεφάλαιο ανάλωσης προστίθεται ολόκληρο το τίμημα της πώλησης ενός περιουσιακού στοιχείου (π.χ. ακινήτου ή αυτοκινήτου) και όχι μόνο το τυχόν κέρδος/υπεραξία.
• Παραγεγραμμένα έτη: Αν η πώληση έγινε σε έτος του οποίου η φορολογική χρήση έχει παραγραφεί, το ποσό λαμβάνεται κανονικά υπόψη εφόσον αποδεικνύεται με επίσημα δικαιολογητικά ή από τις σχετικές δηλώσεις.

2. Συναλλαγές με Δάνεια

• Αποδεικτικά στοιχεία: Για να ληφθεί υπόψη ένα δάνειο στον υπολογισμό, απαιτείται αποδεικτικό έγγραφο με βέβαιη χρονολογία (π.χ. σύμβαση με τράπεζα ή έγγραφο με θεώρηση).
• Αδιάθετο ποσό: Υπολογίζεται μόνο το τμήμα του δανείου που δεν έχει ακόμη δαπανηθεί για άλλον σκοπό κατά το έτος σύναψής του.

3. Αγορά επαγγελματικού πάγιου εξοπλισμού

• Εξαίρεση τεκμηρίου: Η αγορά επαγγελματικού εξοπλισμού από ατομική επιχείρηση εξαιρείται από τα τεκμήρια απόκτησης (με εξαίρεση τα ακίνητα).
• Μείωση κεφαλαίου: Το κόστος απόκτησης ή κατασκευής τέτοιων παγίων μειώνει το διαθέσιμο κεφάλαιο ανάλωσης, εφόσον καλύπτεται από τα εισοδήματα.

4. Επιχειρηματικές ζημίες

• Μηδενική επίδραση: Η τυχόν ζημία από επιχειρηματική δραστηριότητα σε κάποιο έτος θεωρείται μηδενική για τον υπολογισμό σχηματισμού κεφαλαίου (δηλαδή δεν αφαιρείται αρνητικά από το άθροισμα των εισοδημάτων).

5. Ελεγχθέντες φορολογικοί έλεγχοι

• Οριστικό κεφάλαιο: Αν για κάποια προηγούμενα έτη έχει διενεργηθεί τακτικός φορολογικός έλεγχος και έχει προκύψει διαφορετικό (νεότερο) καθαρό αποτέλεσμα/κεφάλαιο, λαμβάνεται υποχρεωτικά υπόψη το κεφάλαιο όπως ορίστηκε από τον έλεγχο.

6. Συνταξιούχοι άνω των 65 ετών

• Μείωση δαπανών: Για τους συνταξιούχους που έχουν υπερβεί το 65ο έτος της ηλικίας τους, οι ετήσιες ελάχιστες δαπάνες διαβίωσης (τεκμήρια διαβίωσης) υπολογίζονται με μείωση κατά 30%, κάτι που επηρεάζει θετικά το τελικό διαθέσιμο προς ανάλωση κεφάλαιο (αφού μειώνονται οι τεκμαρτές δαπάνες που αφαιρούνται).